全電發(fā)票后，無論是當(dāng)月還是跨月發(fā)票作廢，都不能在進(jìn)行作廢處理，而是要開具紅字發(fā)票，沖掉需要作廢的發(fā)票。紅字發(fā)票開具時的發(fā)起人，既可以是銷售方，也可以是購買方。紅字發(fā)票開具后，需要在納稅申報表中應(yīng)稅銷售額以負(fù)數(shù)體現(xiàn)，以表面退貨或作廢銷售。具體申報方式如下：

一、一般納稅人紅字發(fā)票申報

(資料圖片僅供參考)

1、一般計稅下的紅字發(fā)票處理

紅字發(fā)票的本質(zhì)是減少收入、減少稅金、減少成本（這個容易被大家忽視，紅沖后發(fā)票對應(yīng)的成本也回到了公司），也就是說，原來的銷售業(yè)務(wù)不存在了。我們假設(shè)A公司，11月份沒有開具任何正數(shù)發(fā)票，但今年10月份銷售的一批產(chǎn)品，由于規(guī)格不符合客戶要求，全部退貨，全部價款10萬（不含稅）也退還給對方。A公司期初留抵稅額1萬。

會計分錄

借：應(yīng)收賬款 -11.3萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 -10萬

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 -1.3萬

借：庫存商品 8萬

貸：主營業(yè)務(wù)成本 8萬

PS：假定庫存商品原價值8萬，如果商品報廢，需要做營業(yè)外支出。如果庫存商品可以低價處理，處理前應(yīng)計提“存貨減值準(zhǔn)備”。

納稅申報

納稅申報時，我們在表一貨物及加工修配勞務(wù)的“銷售額”處填寫負(fù)的銷售金額，系統(tǒng)自動生產(chǎn)負(fù)的銷項(xiàng)稅金額。

主表會自動生成，當(dāng)銷項(xiàng)稅是負(fù)數(shù)時，是可以進(jìn)行退稅操作的，但是企業(yè)為了方便處理，一般我們都是增加期末留抵稅額，留做后期抵扣。所以從表中你看到，期末留抵稅額在上期留抵稅額10000的基礎(chǔ)上增加了這張紅字發(fā)票的稅款，變成了23000。

2、簡易計稅

如銷售不動產(chǎn)，采用簡易計稅方式。簡易計稅是直接按照銷售額計稅增值稅，不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，當(dāng)期發(fā)生多少就交了多少增值稅，是相對獨(dú)立的增值稅。退稅簡易計稅的增值稅時，不能再將稅額記入留抵退稅總額。假設(shè)上案例中所有條件不變，銷售的貨物改為銷售固定資產(chǎn)采用簡易計稅方法。則退貨時的會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 10萬

應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅 0.5萬

貸：應(yīng)收賬款 10.5萬

假設(shè)抵扣下期稅款，下期未交增值稅1萬。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 1萬

貸：銀行存款 0.5萬

應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅 0.5萬

納稅申報

表一中，找到不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售， 依然填寫負(fù)數(shù)銷售金額。

自動生成的主表中，因?yàn)楹喴子嫸惒淮嬖谄谀┝舻?，所以如果紅字，那就會形成期末應(yīng)退稅額。一般情況不做處理，留在表中，等下期抵扣。

3、免稅業(yè)務(wù)的紅字發(fā)票

免稅業(yè)務(wù)開紅字發(fā)票，只會對總體的營業(yè)額，利潤產(chǎn)生影響。因免稅業(yè)務(wù)前面本身沒有交稅，所以負(fù)數(shù)申報不會影響留抵稅額等信息。分錄只記退貨中營業(yè)收入與營業(yè)成本的分錄，納稅時填寫負(fù)數(shù)免稅產(chǎn)品銷售額即可。

二、小規(guī)模納稅人紅字發(fā)票申報

小規(guī)模其賬務(wù)處理與稅務(wù)申報都十分簡單，由于小規(guī)模與簡易計稅都沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以在賬務(wù)處理與稅務(wù)申報時是很相似的。

如上案例中，A公司為小規(guī)模納稅人，則季度納稅申報時，如下圖。

小規(guī)模納稅人多交的稅金，可以選擇退還，也可以選擇留作以后期間使用。

三、紅字發(fā)票經(jīng)常遇到的問題

1、開具紅字增值稅發(fā)票是有時間限制嗎？

沒有紅沖時間限制，符合紅沖條件即可開具紅字發(fā)票。

2、紅字增值稅專用發(fā)票的相應(yīng)聯(lián)次是否需要給客戶？

實(shí)務(wù)中一般區(qū)分以下兩種情況操作：

如果購買方專用發(fā)票已經(jīng)申報抵扣，或者未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回，則須將紅字發(fā)票寄回，一并作為記賬憑證；如果專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回，則不應(yīng)將紅字發(fā)票寄給購買方。

3、增值稅普通發(fā)票能否部分紅沖？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）第三條規(guī)定：納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。由于一張藍(lán)字發(fā)票的金額可以拆分填開多張紅字信息表，因此一張藍(lán)字發(fā)票可以對應(yīng)多張紅字信息表。

4、一般納稅人開具專用發(fā)票，之后發(fā)生退貨，紅沖發(fā)票是否需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案？

不需要。一般納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，不再將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

5、增值稅電子發(fā)票，只有紅沖嗎？當(dāng)月的能作廢嗎？

作廢不了，電子發(fā)票是實(shí)時上傳稅務(wù)系統(tǒng)，一但開具不能作廢，只能紅沖。

6、代開的增值稅普通發(fā)票發(fā)現(xiàn)有錯誤，是否可以部分紅沖？

不能部分沖紅。代開發(fā)票的紅沖需要納稅人交回已開發(fā)票的全部聯(lián)次，無法部分金額紅沖。納稅人可以取回原有發(fā)票全部聯(lián)次紅沖，然后重新開具一張新的發(fā)票。

7、購買方已認(rèn)證相符的發(fā)票，如果被紅沖了，是否退回給銷售方？

不可以，也不需要退給銷售方。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。銷售后退貨是兩個業(yè)務(wù)，一筆業(yè)務(wù)一個憑證，退貨憑證是紅字發(fā)票。

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